ΕΡΩΤΗΣΕΙΣ – ΑΠΑΝΤΗΣΕΙΣ

Το Αποθεματικό ως έννοια στα πλαίσια της διαδικασίας κατάρτισης των προϋπολογισμών των Ο.Τ.Α. α΄ βαθμού ορίζεται ως το ποσό εκείνο που είναι διαθέσιμο για αναπλήρωση των ανεπαρκών πιστώσεων και για τη δημιουργία νέων μη προβλεπόμενων στον Προϋπολογισμό, επομένως αποτελεί πλασματική πίστωση. Το αποθεματικό δεν θα πρέπει να υπερβαίνει το 5% των τακτικών εσόδων, σύμφωνα με τη διάταξη της παρ.3 του άρθρου 161 του ΔΚΚ.

Στο ΦΕΚ 3170/τ' Β/01.08.2020 αναρτήθηκε η υπ΄ αριθμ΄ 46735/23.07.2020 απόφαση του Υπουργού Οικονομικών και εσωτερικών "Παροχή οδηγιών για την κατάρτιση του προϋπολογισμού των Δήμων, οικονομικού έτους 2021 – μερική τροποποίηση της υπ’ αρ. 7028/2004 απόφασης (Β΄ 253)."

Στην παρ. 2 του άρθρου 1 της ανωτέρω απόφασης αναφέρεται ότι "Στον προϋπολογισμό εγγράφονται όλες οι δαπάνες και τα έσοδα του Δήμου, τα οποία αναμένεται να πληρωθούν και αντίστοιχα να εισπραχθούν κατά τη διάρκεια του οικονομικού έτους. Επιπλέον εγγράφονται οι προβλέψεις μη είσπραξης εισπρακτέων υπολοίπων βεβαιωθέντων κατά τα παρελθόντα οικονομικά έτη εντός του οικονομικού έτους (Κωδικός Αριθμός Εξόδων «85» - ύψος επισφαλειών), καθώς και το αποθεματικό (Κ.Α. Εξόδων «91»).

Εάν το σύνολο των ετήσιων εγγεγραμμένων δαπανών είναι χαμηλότερο από το σύνολο των ετήσιων εγγεγραμμένων εσόδων τότε το ταμειακό αποτέλεσμα του προϋπολογισμού είναι πλεονασματικό.

Η υπερεκτίμηση των εσόδων ή η εγγραφή εσόδων που δεν πρόκειται να εισπραχθούν οδηγεί ουσιαστικά στην μη επίτευξη του οικονομικού αποτελέσματος, καθιστώντας τον προϋπολογισμό ελλειμματικό."

Επίσης στο υπ΄ αριθμ. 61528/28.09.2020 έγγραφο του ΥΠΕΣ που αναφέρεται στην κατάρτιση Πινάκων Στοχοθεσίας Οικονομικών Αποτελεσμάτων έτους 2021 αναφέρεται "Σε περίπτωση που ο προϋπολογισμός είναι ισοσκελισμένος τότε ο στόχος οικονομικού αποτελέσματος θα πρέπει να ισούται με το Αποθεματικό (διότι οι πιστώσεις του αποθεματικού δεν συνυπολογίζονται κατά τον υπολογισμό του οικονομικού αποτελέσματος). Αν έχει καταρτιστεί πλεονασματικός προϋπολογισμός τότε ο στόχος οικονομικού αποτελέσματος θα πρέπει να εκτιμηθεί σε ποσό ίσο με αυτό του πλεονάσματος προσαυξημένο με το ποσό του Αποθεματικού."

Από τα προεκτέθεντα καθίσταται φανερή η διαφορά των εννοιών του "Αποθεματικού" και του "Πλεονάσματος", καθώς το Αποθεματικό αποτελεί ουσιαστικά κωδικό εξόδου ενώ το Πλεόνασμα αποτελεί τη διαφορά μεταξύ του συνόλου των εσόδων με το σύνολο των εξόδων, συμπεριλαμβανομένου του Αποθεματικού.

Στο ΠΔ 315/1999 που αφορά στο Κλαδικό Λογιστικό Σχέδιο των ΟΤΑ α΄ Βαθμού αναφορικά με την τήρηση των λογαριασμών τάξεως και συγκεκριμένα στην παρ. 3.3.101 αναφέρεται ότι " Τα έξοδα διακρίνονται σε:

Και για τα έξοδα ισχύει η ίδια ως άνω μεθοδολογία υποδιαίρεσης των προαναφερθέντων ομάδων εξόδων και πληρωμών σε κάθε κατηγορίες, υποκατηγορίες και είδος εξόδου. Με την παράθεση, παραπλεύρως της ομάδα, ενός χαρακτηριστικού αριθμού 0-9 για να οριστεί η κατηγορία, την περαιτέρω παράθεση ενός αριθμού 0-9 για την υποκατηγορία και την προσθήκη ακόμη ενός αριθμού 0-9 που χαρακτηρίζει το είδος του εξόδου ή της πληρωμής."

Στην παρ. 3.3.102. αναφέρεται ότι "Η ανάπτυξη του λογαριασμού σε τρίτο και επόμενους βαθμούς γίνεται με βάση την ανάλυση των δαπανών στον προϋπολογισμό του ΟΤΑ. Η κωδικοαρίθμηση του προϋπολογισμού ακολουθείται σε τρίτο ή και επόμενο βαθμό ανάπτυξης του λογαριασμού, σύμφωνα με όσα καθορίζονται στην περίπτωση 7 ή 8 της παραγράφου 3.3.101.

Το πλεόνασμα του προϋπολογισμού καταχωρείται στη χρέωση του λογαριασμού 02.05 ``πλεόνασμα προϋπολογισμού``, ο οποίος δεν αναπτύσσεται περαιτέρω, ενώ το έλλειμμα του προϋπολογισμού καταχωρείται στην πίστωση του λογαριασμού 06.05 ``έλλειμμα προϋπολογισμού``, ο οποίος επίσης δεν χρειάζεται περαιτέρω ανάπτυξη"

Επίσης στην παρ. 3.3.103. αναφέρεται:

" Η ανάπτυξη του λογαριασμού 02.10 σε τρίτο και σε επόμενους βαθμούς είναι ταυτόσημη με αυτήν του λογαριασμού 02.00 ``προϋπολογισμός δαπανών``, όπως ακριβώς προεκτέθηκε στην παράγραφο 3.3.102."

Επίσης από τον κατωτέρω πίνακα προκύπτει ότι για τον λογαριασμό ΧΧ.9111 του Αποθεματικού παρακολουθείται κανονικά η εκτέλεση του κατά η διάρκεια του έτους καθώς επίσης γίνεται αναφορά και στον τρόπο με τον οποίο κινείται. Επίσης στο συγκεκριμένο πίνακα γίνεται αναφορά και στις έννοιες του "Πλεονάσματος" και "Ελλείμματος", καθώς επίσης και στον τρόπο με τον οποίο κινούνται. Στο σημείο αυτό θα πρέπει να σημειωθεί ότι όπως ορίζεται στο ΠΔ 315/1999 "n διαφορά μεταξύ εσόδων - εξόδων , εάν μεν είναι θετική καταχωρείται στη χρέωση του λογ/σμού 02.05 "πλεόνασμα προϋπολογισμού", ενώ εάν είναι αρνητική καταχωρείται στην πίστωση του λογ/σμού 06.05 "έλλειμμα προϋπολογισμού""

Κατόπιν των ανωτέρω ο τρόπος με το οποίο θεωρούμε ως Δήμος ότι πρέπει να παρακολουθούνται τα ποσά του δημοσίου λογιστικού που αφορούν στο Αποθεματικό και στο Πλεόνασμα είναι ο εξής:

Στο σημείο αυτό θα πρέπει να σημειωθεί ότι ακόμα και για τη δημιουργία ή μεταβολή του Πλεονάσματος θα πρέπει να χρησιμοποιηθεί ο κωδικός του Αποθεματικού καθώς για την πληρέστερη από πλευράς λογιστικής τάξης παρακολούθηση και εμφάνιση της κίνησης των πραγματοποιούμενων αυξομειώσεων των πιστώσεων από μεταφορά, η μεταφορά αυτών ενεργείται μέσω του αποθεματικού. (παρ 5 άρθρο 8 Β.Δ. 17-5/15-6-59 (ΦΕΚ 114/59 τεύχος Α').

Παράδειγμα λογιστικών εγγραφών

Έστω ότι έχουμε ΕΣΟΔΑ 1.500.000, ΕΞΟΔΑ 1.100.000 και ΑΠΟΘΕΜΑΤΚΟ 400.000. Το άρθρο με την έγκριση του προϋπολογισμού είναι:

Λογαριασμός                                                 Χρέωση           Πίστωση

06.00… ΚΑΕ εσόδου                                          0                   1.500.000

02.00… ΚΑΕ εξόδου                                     1.10.000          

02.00..ΚΑΕ Αποθεματικού                          400.000

Αν έχουμε ΑΠΟΘΕΜΑΤΚΟ 200.000 και ΠΛΕΟΝΑΣΜΑ 100.000 τότε:

Λογαριασμός                                                  Χρέωση           Πίστωση

06.00… ΚΑΕ εσόδου                                           0                   1.500.000

02.00… ΚΑΕ εξόδου                                           1.100.000          

02.00..ΚΑΕ Αποθεματικού                             200.000

02.05 Πλεόνασμα                                         100.000

Αν μετά από αναμόρφωση αυξηθεί το ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ κατά 50.000 θα έχουμε:

Λογαριασμός                                                 Χρέωση           Πίστωση

06.10 ΚΑΕ εσόδου                                           0                   150.000

02.10 ΚΑΕ εξόδου                                          100.000          

02.10. ΚΑΕ Αποθεματικού                          50.000

Αν μετά από αναμόρφωση αυξηθεί το ΠΛΕΟΝΑΣΜΑ κατά 50.000 θα έχουμε:

Λογαριασμός                                                 Χρέωση           Πίστωση

06.10 ΚΑΕ εσόδου                                           0                   150.000

02.10 ΚΑΕ εξόδου                                          100.000          

02.10. ΚΑΕ Αποθεματικού                            50.000

02.10. ΚΑΕ Αποθεματικού                                                           50.000

06.10.9998 Πλεόνασμα                                  50.000

Παρακαλούμε πολύ όπως επιβεβαιώσετε τον τρόπο χειρισμού μας στο λογαριασμό του Αποθεματικού και του Πλεονάσματος ή προτείνετε ποιός θεωρείται ότι πρέπει να είναι ο σωστός τρόπος διαχείρισης.